Czy przedsiębiorca, który chce się przebranżowić i w tym celu odbywa dodatkowe szkolenia i podróże niezwiązane ze swoją dotychczasową działalnością, może uwzględnić ponoszone z tego tytułu wydatki w kosztach uzyskania przychodu? Zdaniem organów podatkowych – TAK. I to nawet wtedy, gdy dotyczą one rejsów po Atlantyku. Takie stanowisko zajął Dyrektor KAS w interpretacji indywidualnej z 10 lipca 2025 r., znak: 0113-KDIPT2-1.4011.408.2025.3.DJD.
Omawiana sytuacja dotyczyła przedsiębiorcy świadczącego usługi programistyczne, który uczestniczył w rejsach szkoleniowych, będących niezbędnym elementem przygotowania do egzaminu na patent żeglarza jachtowego, zgodnie z wymaganiami określonymi przez Polski Związek Żeglarski (PZŻ).
Wnioskodawca dążył do uzyskania patentu, który pozwoliłby mu na nawiązywanie odpłatnej współpracy jako skipper z podmiotami gospodarczymi, które zajmują się organizacją rejsów komercyjnych.
Stąd też zaczął ponosić wydatki na przygotowanie się do nowego zawodu, zwłaszcza w postaci rejsów szkoleniowych (które odbywały się na Oceanie Atlantyckim, co wiązało się automatycznie z dodatkowymi kosztami transportu i noclegu), a także specjalistycznej odzieży i akcesoriów. Po stronie przedsiębiorcy zrodziło się dlatego pytanie, czy wydatki związane z zakupem rejsów szkoleniowych, biletów lotniczych, lokalnego transportu, noclegów oraz specjalistycznej odzieży i akcesoriów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał również, że aktualnie nie wykonuje komercyjnych usług z zakresu śródlądowego transportu wodnego pasażerskiego, ze względu na brak uprawnień.
Dyrektor KAS „na tak”
Dyrektor KAS udzielił na zadane przez wnioskodawcę pytanie odpowiedzi twierdzącej, przychylając się do stanowiska, że wydatki, które ponosił on w związku z przygotowaniem do zawodu (mimo że przedsiębiorca w chwili występowania z zapytaniem nie świadczył jeszcze zarobkowych usług w tym przedmiocie), mogą być jego kosztem uzyskania przychodu.
Powołał się w tym miejscu na art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, z którego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące warunki:
-został poniesiony przez podatnika, tj. został pokryty z jego pieniędzy, ponieważ nie stanowią kosztu uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały sfinansowane na jego działalność przez inne osoby,
-jest definitywny (rzeczywisty), co oznacza, że wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
-został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
-został właściwie udokumentowany,
– nie znajduje się w grupie wydatków wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.
Fiskus wyjaśnił dodatkowo, że w interpretowanej sprawie wydatki ponoszone przez przedsiębiorcę mają bezpośredni związek z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych oraz zdobywaniem wiedzy i umiejętności niezbędnych do prowadzenia rejsów żeglarskich, co jest ściśle powiązane z profilem prowadzonej działalności gospodarczej. Uczestnictwo w rejsach szkoleniowych oraz koszty zakupu specjalistycznej odzieży i niezbędnych akcesoriów stanowią element procesu zdobywania patentu jachtowego sternika morskiego. Uzyskanie tych uprawnień umożliwi świadczenie usług opisanych we wniosku. Wydatki te są związane z przyszłym przychodem, a tym samym spełniają kryteria kosztów uzyskania przychodu, określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Koszty te wykazują związek przyczynowo-skutkowy z prowadzoną działalnością i są ponoszone w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia jego źródła.
Każdy wydatek należy analizować indywidualnie
Dyrektor KAS podkreślił jednak, że przepis art. 22 ust. 1 ustawy o PIT ma charakter ogólny. A to oznacza, że każdy wydatek ponoszony przez podatnika powinien być oceniany indywidualnie pod kątem jego kwalifikacji jako koszt uzyskania przychodu.
Wyjątek stanowią sytuacje, w których ustawa wprost wskazuje, że dany wydatek może lub nie może zostać zaliczony do kosztów podatkowych. We wszystkich pozostałych przypadkach konieczne jest ustalenie, czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy między poniesieniem danego wydatku a osiągnięciem przychodu, realną możliwością jego uzyskania albo z utrzymaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.
Zwracamy dlatego szczególną uwagę na to, by z dużą ostrożnością podchodzić do księgowania w kosztach wszelkich zagranicznych wyjazdów. To zadaniem podatnika jest w końcu wykazanie związku przyczynowo-skutkowego.
