Czy przedsiębiorca, który wykupuje z leasingu samochód osobowy z zamiarem jego dalszej (natychmiastowej) odsprzedaży, może odliczyć z tego tytułu VAT w wysokości 100%? Według obecnego stanowiska organów skarbowych – TAK. I wcale nie jest tu wymagane sporządzenie kilometrówki, składanie deklaracji VAT-26 czy prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem jest odsprzedaż samochodów. Istnieje jednak pewien niuans, którego należy być świadomym.
Wydawane w ostatnich latach interpretacje indywidualne dyrektora KIS (m.in. interpretacja z z 20 czerwca 2024 r. sygn. 0114‑KDIP4‑2.4012.252.2024.1.SKJ; interpretacja z 17 marca 2025 r. sygn. 0112‑KDIL1‑3.4012.74.2025.1.AKR; interpretacja z 2 marca 2026 r. 0112‑KDIL1‑1.4012.7.2026.2.JKU) co do zasady stoją na stanowisku, że przedsiębiorcy, który wykupuje z leasingu osobówkę (nawet gdy wcześniej korzystał z niej w celach mieszanych, a więc odliczał jedynie 50% podatku VAT), przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktury wykupowej, jeśli samochód ten będzie przeznaczony do dalszej odsprzedaży.
Jakie warunki muszą zostać spełnione, by móc odliczyć 100% VAT z faktury wykupowej z leasingu?
Dyrektor KIS nie uzależnia w dodatku prawa do odliczenia 100% VAT od faktury wykupowej od konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i składania deklaracji VAT-26, które są wymagane w przypadku samochodów użytkowanych w całości w celach firmowych i warunkują możliwość dokonywania pełnych odliczeń VAT.
W interpretacji o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.7.2026.2.JKU podkreślił ponadto, że dla odliczenia 100% VAT przy dalszej odsprzedaży auta nie ma znaczenia, czy działalność podatnika jest działalnością polegającą na odsprzedaży samochodów. Liczy się faktyczne dysponowanie konkretnym pojazdem.
Muszą jednak wystąpić tu inne, określone przesłanki. A mianowicie, będący przedmiotem wykupu samochód:
- musi zostać wykupiony z leasingu wyłącznie z zamiarem jego dalszej odsprzedaży,
- po wykupie nie może być wykorzystywany do innych celów (czyli dalej użytkowany w firmie lub w prywatnie),
- musi zostać sprzedany już następnego dnia po wykupie,
- nie powinien być wprowadzany po wykupie do ewidencji środków trwałych przedsiębiorcy, a zostać ujęty jako towar handlowy,
- po wykupie z leasingu nie może być w ogóle użytkowany – powinien stać unieruchomiony na parkingu do chwili jego odsprzedaży,
- podczas jego odsprzedaży transakcję tę należy opodatkować podatkiem VAT (23%).
Jak stanowisko dyrektora KIS ma się do obowiązujących przepisów?
Zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z samochodami reguluje art. 86a ustawy o VAT.
W przypadku samochodów osobowych (o DMC do 3,5 tony) najczęściej przyjmuje się, że tego rodzaju pojazdy są przeznaczone do użytku mieszanego (firmowo-prywatnego). Wiąże się to z możliwością odliczania 50% VAT od wydatków z nimi związanych (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT), przy jednoczesnym braku obowiązku spełniania dodatkowych wymogów.
Prawo do odliczania 100% podatku VAT mają natomiast ci podatnicy, którzy zadeklarują użytek samochodu wyłącznie do celów prowadzonej działalności oraz dokonają dodatkowych formalności to potwierdzających i jednocześnie wykluczających możliwość używania go również w celach prywatnych. Mowa tu o prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu, złożeniu deklaracji VAT-26 i sporządzeniu wewnętrznego regulaminu użytkowania.
Dla omawianego w tym artykule przypadku istotny pozostaje przede wszystkim ust. 5 pkt 1 lit. a) art. 86a ustawy o VAT, który dopuszcza odstępstwo od obowiązku prowadzenia kilometrówki (a więc jednego z wymogów, by móc odliczać VAT w wysokości 100%), jeśli pojazd samochodowy ma być przeznaczony wyłącznie do dalszej odsprzedaży.
Ważne: Odliczenie 100% podatku VAT od faktury wykupowej z leasingu jest możliwe, gdy nie wystąpią przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT.
Należy oczywiście pamiętać, że powyższe wnioski płyną z interpretacji indywidualnych, wydanych w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego. Są one cenną wskazówką, jednak nigdy nie powinny być traktowane jako pewnik w Twojej sprawie.
Jeśli masz wątpliwości w zakresie tego, jak rozliczać wydatki związane z użytkowaniem samochodów osobowych lub ciężarowych w swojej firmie, skorzystaj z pomocy biura księgowego, które zadba o zgodność z aktualnymi przepisami i stanowiskami organów skarbowych, lub wystąp bezpośrednio z zapytaniem do organów skarbowych.
